Auflösung und Liquidation von Gesellschaften

• Die Auflösung einer Gesellschaft erfolgt durch den Ablauf der in der Satzung festgelegten Dauer, es sei denn, diese wurde ordnungsgemäß verlängert und mitgeteilt.
• Durch den Ablauf eines Jahres seit dem Beschluss über die Herabsetzung des Stammkapitals unter das gesetzliche Minimum infolge der Einhaltung eines Gesetzes. Dieser Grund gilt nur, wenn die Umwandlung oder Auflösung der Gesellschaft oder die Kapitalerhöhung zur Erfüllung des gesetzlichen Mindestkapitals noch nicht im Handelsregister eingetragen wurde.

Im letztgenannten Fall haften die Geschäftsführer persönlich und gesamtschuldnerisch für die Schulden der Gesellschaft, wenn innerhalb eines Jahres keine rechtlichen Maßnahmen ergriffen werden.

Diese Auflösungsgründe von Rechts wegen wirken automatisch, ohne dass ein Beschluss der Gesellschafterversammlung erforderlich ist, und das Handelsregister muss die Auflösung auf Antrag eines jeden Interessierten vermerken.

Die gesetzlichen und satzungsmäßigen Auflösungsgründe von Gesellschaften sind folgende:

• Die Einstellung der Tätigkeit, die als Gesellschaftszweck definiert ist (es wird angenommen, dass die Einstellung automatisch nach einer Inaktivitätsperiode von mehr als einem Jahr erfolgt).
• Der Abschluss des Geschäfts, das den spezifischen Gegenstand der Gesellschaft bildet.
• Unmöglichkeit, den Gesellschaftszweck zu erfüllen.
• Die Stilllegung der Gesellschaftsorgane, die die praktische Funktionsfähigkeit der Gesellschaft unmöglich machen.
• Verluste, die das Eigenkapital auf einen Betrag unter die Hälfte des Stammkapitals reduzieren oder durch eine Kapitalherabsetzung unter das gesetzliche Minimum, es sei denn, das Kapital wird erhöht oder reduziert, um diesen Auflösungsgrund zu vermeiden.
• Durch Herabsetzung des Gesellschaftskapitals unter den gesetzlich vorgeschriebenen Mindestbetrag, sofern dies nicht auf die Erfüllung eines Gesetzes zurückzuführen ist.
• Durch Herabsetzung des Nennwerts der stimmlosen Gesellschaftsanteile oder stimmlosen Aktien, wenn diese mehr als die Hälfte des Stammkapitals überschreiten (sofern diese Situation nicht innerhalb von zwei Jahren wiederhergestellt wird).
• Aus anderen in der Satzung der Gesellschaft festgelegten Gründen.

Die Auflösung aus gesetzlichem oder satzungsmäßigem Grund erfolgt nicht automatisch, sondern erfordert einen Beschluss der Gesellschafterversammlung oder eine gerichtliche Entscheidung, die die Auflösung anordnet. Im Falle einer Auflösung aufgrund eines Gesellschafterbeschlusses ist es erforderlich, die Auflösungs- und Liquidationsurkunde der Gesellschaft notariell zu beurkunden.

Die gerichtliche Auflösung einer Gesellschaft kann durch gerichtlichen Beschluss erfolgen, wenn ein gesetzlicher oder satzungsmäßiger Auflösungsgrund vorliegt und die Gesellschafter sich nicht einigen. In diesem Fall kann jeder der Gesellschafter den Richter anrufen, damit dieser die Auflösung der Gesellschaft anordnet.

Es ist jedoch zu beachten, dass das Verfahren einfacher und kostengünstiger ist, wenn eine Einigung der Gesellschafter vorliegt, da in diesem Fall anstelle eines langen Gerichtsverfahrens der Liquidator der Gesellschaft die Urkunde beim Notar unterzeichnen kann.

Außerdem sollten Sie wissen, dass heutzutage die Urkunden zur Auflösung und Liquidation von Gesellschaften bei Einigung der Gesellschafter entweder persönlich in unserer Notarkanzlei an der Avenida Diagonal in Barcelona oder vollständig digital durch Unterschrift per Videokonferenz mit einem der Notare von JLA Notarios von jedem beliebigen Ort aus unterzeichnet werden können.

Dies ist der häufigste Grund für die Auflösung einer Gesellschaft, durch einfachen Beschluss der Beteiligten. Im Falle von Gesellschaften mit beschränkter Haftung wird gemäß der ordentlichen Mehrheit entschieden, die im konsolidierten Text des Gesetzes über Kapitalgesellschaften festgelegt ist. Das heißt, durch die Mehrheit der Stimmen der anwesenden Gesellschafter in der Versammlung, vorausgesetzt, sie vertreten mindestens ein Drittel der Stimmen, die den Gesellschaftsanteilen entsprechen, in die das Stammkapital aufgeteilt ist.

Bezüglich der Anforderungen an die Einberufung der Versammlung, die die Auflösung beschließt, ist zu wissen, dass es kein Gründungsquorum für diese Versammlung gibt, außer bei Aktiengesellschaften, die wir später sehen werden. Nach der Abhaltung der Gesellschafterversammlung, die die Auflösung der Gesellschaft beschließt, ist es jedoch erforderlich, die Auflösungsurkunde der Handelsgesellschaft notariell zu beurkunden.

Bezüglich der Aktiengesellschaften muss bei der ersten Einberufung die Gesellschafterversammlung mindestens 25 % des gezeichneten Kapitals mit Stimmrecht vertreten. Bei der zweiten Einberufung gibt es keine Gründungsquorum.

Was die Beschlussfassung über die Auflösung der Aktiengesellschaft betrifft, genügt die einfache Mehrheit der anwesenden Aktionäre.

Die Wirkungen der Auflösung einer Gesellschaft sind für alle Gesellschaftsarten gleich. Grundsätzlich besteht die Wirkung der Auflösung einer Gesellschaft darin, dass die Liquidationsphase der Gesellschaft beginnt, wie es die Gesellschaftsgesetzgebung vorsieht.

Nach der Auflösung behält die Gesellschaft ihre Rechtspersönlichkeit, solange die Liquidation durchgeführt wird, und muss ihrer Bezeichnung den Zusatz „in Liquidation“ hinzufügen. Außerdem ist der Gesellschaftszweck nicht mehr der in der Satzung festgelegte, sondern die eigentliche Liquidation der Gesellschaft.

Andererseits hören die Geschäftsführer der Gesellschaft auf und es werden Liquidatoren bestellt, die mit den vorherigen Geschäftsführern übereinstimmen können oder nicht, deren Hauptaufgabe darin besteht, den neuen Gesellschaftszweck zu erfüllen: die Liquidation.

Was die Wirkungen der Auflösung gegenüber Dritten betrifft, so entfaltet die Auflösung keine Wirkung gegenüber Dritten, solange sie nicht im Handelsregister eingetragen ist.

Ja, eine Gesellschaft, die aufgelöst wurde und bevor die Liquidation durchgeführt wird, kann reaktiviert werden und ihre Tätigkeit fortsetzen, aber dafür sind mehrere Voraussetzungen erforderlich:

• Es muss ein eindeutiger Wille bestehen, die Gesellschaft zu reaktivieren und die Tätigkeit fortzusetzen.
• Der gesetzliche oder satzungsmäßige Grund, der zur Auflösung geführt hat, muss entfallen sein.
• Der Auflösungsgrund darf nicht von Rechts wegen wirksam sein, außer es liegt eine neue Zustimmung vor. Es gibt Auflösungsgründe von Rechts wegen, wie das Erreichen der Dauer der Gesellschaft, aber nichts hindert daran, sie zu reaktivieren, wenn eine neue Zustimmung erteilt wird, wie in der Entscheidung der DGRN vom 9. Juni 2014 angegeben.
• Das buchhalterische Vermögen darf nicht geringer sein als das Stammkapital.
• Die Zahlung des Liquidationsanteils darf nicht begonnen haben. Der Liquidationsprozess kann begonnen worden sein, mit der Genehmigung des Schlussbilanz, der Zahlung an die Gläubiger usw., aber die Verteilung des Gesellschaftsvermögens unter den Gesellschaftern darf zum Zeitpunkt der Reaktivierung der Gesellschaft nicht begonnen haben.

Die zentrale Idee ist, dass der Liquidator die Vertretungsmacht der Gesellschaft für alle notwendigen Maßnahmen zur Liquidation hat, da die Liquidation der neue Gesellschaftszweck ist. Das gesamte Verfahren ist im konsolidierten Text des Gesetzes über Kapitalgesellschaften geregelt.

So wird der Liquidator die Gesellschaft inventarisieren und zum Tag der Auflösung eine Bilanz erstellen, soziale Forderungen einziehen, die bei Dritten eingegangenen Schulden sowie die zwischen den Gesellschaftern oder Aktionären und Dritten bestehenden Verbindlichkeiten, die zum Unternehmensbereich gehörten, oder schließlich die Verbindlichkeiten des Unternehmens gegenüber Gesellschaftern oder Aktionären begleichen. Andererseits wird er die Buchführung führen, Vermögenswerte verkaufen und sich mit der Gesellschafterversammlung treffen, um die Art und Weise darzulegen, wie die Liquidation gemäß der Gesetzgebung und den in der Satzung der Gesellschaft festgelegten Bestimmungen erfolgt.

Nachdem die Schulden beglichen und die Gläubiger bezahlt oder deren Forderungen gemäß dem Gesetz hinterlegt wurden, wird die Schlussbilanz der Genehmigung in der Hauptversammlung unterzogen. Es müssen auch die Unterlagen über die getätigten Transaktionen zur Prüfung vorgelegt werden, die den Liquidationsanteil jedes Gesellschafters und die Aufteilung des verbleibenden Vermögens unter den Gesellschaftern oder Aktionären widerspiegeln. Schließlich muss der Liquidator das verbleibende Gesellschaftsvermögen unter den Gesellschaftern verteilen.

Wie bereits erläutert, ist für die Auflösung und Liquidation einer Gesellschaft ein abschließender Liquidationsbilanz erforderlich, in der das Vermögen und die Verbindlichkeiten ausgewiesen sind. Auf Grundlage dieser Bilanz ist eine Verteilung der in der Gesellschaft verbleibenden Güter, Rechte und des Kapitals vorzunehmen, wobei diese Verteilung im Verhältnis zur Beteiligung jedes Gesellschafters an der Gesellschaft erfolgt und in der Liquidationsurkunde festgehalten wird.

Die Liquidation einer Gesellschaft unterliegt der ITPAJD-Steuer in ihrer Form als gesellschaftliche Transaktion. Die Regelung dieser Steuer ist im Königlichen Gesetzesdekret 1/1993 vom 24. September enthalten, insbesondere in den Artikeln 19 und folgenden. Steuer auf gesellschaftliche Transaktionen wird nur dann erhoben, wenn die Gesellschafter der aufgelösten Gesellschaft eine Liquidationsquote erhalten. Wenn die Gesellschafter bei der Auflösung der Gesellschaft nichts erhalten, fällt keine Steuer an.

In diesem Zusammenhang erklärt Artikel 19, dass „gesellschaftliche Transaktionen steuerpflichtig sind: 1. Die Gründung von Gesellschaften, die Erhöhung und Verringerung ihres Gesellschaftskapitals sowie die Auflösung von Gesellschaften“, wobei die Bemessungsgrundlage die Summe der an jeden Gesellschafter übergebenen Güter und Rechte ist. Artikel 25 erklärt weiter, dass „bei der Auflösung die Bemessungsgrundlage dem Wert der an die Gesellschafter übergebenen Güter und Rechte entspricht, ohne Abzug von Kosten und Schulden, bestimmt gemäß den Bestimmungen des Artikels 10 dieses konsolidierten Textes“.

Aber wer muss die Steuer auf gesellschaftliche Transaktionen bei der Auflösung und Liquidation einer Gesellschaft zahlen? Gemäß den Artikeln 23 und 24 des genannten Königlichen Gesetzesdekrets sind dies zunächst jeder der Gesellschafter im Verhältnis zu den erhaltenen Gütern und Rechten; zweitens und subsidiär „die Gründer, Verwalter oder Liquidatoren derselben, die an dem der Steuer unterliegenden Rechtsakt beteiligt waren, sofern sie das eingebrachte Kapital übernommen oder die Güter übergeben haben.“

Der Steuersatz für gesellschaftsrechtliche Vorgänge beträgt 1 %, gemäß Artikel 26, unbeschadet der Tatsache, dass die Autonomen Gemeinschaften einen anderen Prozentsatz festgelegt haben. Zum Beispiel beträgt der Satz in Katalonien, Valencia oder Madrid 1 %. Wie bereits erwähnt, zahlen die Gesellschafter nur dann gesellschaftsrechtliche Vorgänge, wenn sie Liquidationsanteile erhalten.

Wenn der Gesellschafter eine natürliche Person ist, kann ein Vermögensgewinn oder -verlust entstehen, aufgrund der Differenz zwischen dem ursprünglich eingebrachten Betrag und dem Wert der Vermögenswerte oder Rechte, die er zum Zeitpunkt der Liquidation erhält. Dies ist in dem IRPF-Gesetz, Gesetz 35/2006 vom 28. November festgelegt, das erklärt, dass „im Falle der Trennung der Gesellschafter oder der Auflösung von Gesellschaften als Vermögensgewinn oder -verlust, unbeschadet der entsprechenden der Gesellschaft, die Differenz zwischen dem Wert des Liquidationsanteils der Gesellschaft oder dem Marktwert der erhaltenen Vermögenswerte und dem Anschaffungswert des entsprechenden Kapitalanteils oder der Beteiligung gilt“.

Dieser Vermögensgewinn oder -verlust wird gemäß Artikel 46 in die Bemessungsgrundlage für Ersparnisse integriert, in der Einkommensteuererklärung für das Jahr, in dem die Liquidation stattfand, und wird nach der folgenden Tabelle besteuert:

Ähnlich wie bei natürlichen Personen können juristische Personen oder Gesellschaften einen Vermögensgewinn oder -verlust aus der Wertdifferenz zwischen dem im Gesellschaftsabschluss ausgewiesenen Beteiligungswert und dem zum Zeitpunkt der Liquidation erhaltenen Betrag erzielen, wobei in diesem Fall die Körperschaftsteuer zum Zeitpunkt der jährlichen Liquidation zu entrichten ist.

Es ist jedoch zu beachten, dass der Buchwert der Beteiligung vom steuerlichen Wert abweichen kann, zum Beispiel, weil sie buchhalterisch abgeschrieben wurden. In diesem Fall sind bei der Körperschaftsteuer die erforderlichen außerbilanziellen Anpassungen gemäß Artikel 13 des Gesetzes 27/2014 vom 27. November über die Körperschaftsteuer vorzunehmen.

Schließlich können steuerfreie Wertsteigerungen und abzugsfähige negative Einkünfte bestehen, wenn die liquidierte Gesellschaft eine Tochtergesellschaft ist. So erklärt Artikel 21.8 des genannten Gesetzes, dass „negative Einkünfte, die im Falle der Auflösung der beteiligten Gesellschaft entstehen, steuerlich abzugsfähig sind, es sei denn, diese resultieren aus einer Umstrukturierungsmaßnahme“, sofern die Voraussetzungen des Artikels 21 selbst erfüllt sind, nämlich:

• Dass der Beteiligungsanteil, direkt oder indirekt, am Kapital oder Eigenkapital der Gesellschaft mindestens 5 % beträgt.
• Die entsprechende Beteiligung muss ununterbrochen im Jahr vor dem Tag, an dem der auszuschüttende Gewinn fällig wird, gehalten worden sein.
• Im Fall von Beteiligungen am Kapital oder Eigenkapital von Gesellschaften mit Sitz außerhalb Spaniens, dass die beteiligte Gesellschaft im Geschäftsjahr, in dem die ausgeschütteten Gewinne erzielt wurden, einer ausländischen Steuer unterliegt, die in Art und Höhe mit dieser Steuer identisch oder vergleichbar ist, mit einem Nominalsteuersatz von mindestens 10 %.

Die letzte Steuer ist nur in den Fällen anwendbar, in denen eine Immobilie bei der Liquidation zugewiesen wird. In diesen Fällen, da eine Übertragung einer Immobilie vorliegt, muss die kommunale Wertzuwachssteuer innerhalb von 30 Tagen ab der Beurkundung der Urkunde bei der Gemeinde, in der sich die Immobilie befindet, abgeführt werden, wobei der Steuerschuldner die liquidierte Gesellschaft ist, da sie die Übertragende ist, gemäß Artikel 106 des Königlichen Gesetzesdekrets 2/2004 vom 5. März, Gesetz zur Regelung der kommunalen Finanzen.