Dissolution et liquidation de sociétés

• La dissolution d'une société intervient à l'expiration de la durée stipulée dans les statuts, sauf si elle a été prorogée et dûment notifiée.
• À l'expiration d'une année à compter de la décision de réduction du capital social en dessous du minimum légal en conséquence de l'application d'une loi. Cette cause ne s'applique que si la transformation ou la dissolution de la société, ou l'augmentation du capital pour atteindre le minimum légal, n'a pas été inscrite auparavant au Registre du Commerce.

Dans ce dernier cas, si une année s'écoule sans que les mesures légales soient prises, les administrateurs seront personnellement et solidairement responsables des dettes de la société.

Ces causes de dissolution de plein droit opèrent automatiquement, sans nécessité d'une décision de l'Assemblée, et le Registre du Commerce doit constater la dissolution à la demande de toute personne intéressée.

Les causes légales et statutaires de dissolution des sociétés sont les suivantes :

• L'arrêt de l'activité définie comme objet social (il est considéré que l'arrêt se produit automatiquement après une période d'inactivité supérieure à un an).
• La conclusion de l'affaire qui constitue l'objet spécifique de la société.
• Impossibilité de réaliser son objet social.
• La paralysie des organes sociaux qui empêche le fonctionnement pratique de la société.
• Des pertes qui réduisent le patrimoine net à un montant inférieur à la moitié du capital social ou par réduction du capital social en dessous du minimum légal, sauf si le capital est augmenté ou réduit pour éviter cette cause de dissolution.
• Par réduction du capital de la société en dessous du chiffre minimum exigé par la loi, à condition que cela ne résulte pas du fait de se conformer à une loi.
• Par réduction de la valeur nominale des parts sociales sans droit de vote ou des actions sans droit de vote dépassant la moitié du capital social (si cette situation n'est pas rétablie dans les deux ans).
• Pour d'autres causes établies dans les statuts de la société.

La dissolution pour cause légale ou statutaire ne se produit pas automatiquement, mais nécessite une décision de l'Assemblée des associés ou une résolution d'un Juge qui ordonne la dissolution. En cas de dissolution résultant d'une décision de l'Assemblée, il sera nécessaire de procéder devant notaire à l'acte de dissolution et de liquidation de la société.

La dissolution judiciaire de société peut être prononcée par décision judiciaire, lorsqu'il existe une cause légale ou statutaire de dissolution et que les associés ne parviennent pas à un accord. Dans ce cas, n'importe lequel des associés peut saisir le juge pour qu'il ordonne la dissolution de la société.

Cependant, il faut savoir que s'il y a un accord entre les associés, la procédure sera plus simple et moins coûteuse, car au lieu d'éviter un long procès judiciaire, il suffira que le liquidateur de la société signe un acte notarié.

De plus, il faut savoir qu'aujourd'hui les actes de dissolution et de liquidation de sociétés, en cas d'accord des associés, peuvent être signés en personne en se rendant à notre étude notariale sur l'Avenida Diagonal de Barcelone, ou de manière totalement digitale par signature via vidéoconférence avec l'un des notaires de JLA Notarios, depuis l'endroit que vous souhaitez.

Ceci est la cause la plus courante de procéder à la dissolution d'une société, par le simple accord des intéressés. Dans le cas des sociétés à responsabilité limitée, la décision sera prise selon la majorité ordinaire décrétée dans le Texte Refondé de la Loi sur les Sociétés de Capital. C'est-à-dire, par la majorité des voix des associés présents à l'Assemblée, à condition qu'ils représentent au moins un tiers des voix correspondant aux parts sociales en lesquelles est divisé le capital social.

En ce qui concerne les conditions de constitution de l'Assemblée qui décide la dissolution, il faut savoir qu'il n'y a pas de quorum de constitution pour cette Assemblée, sauf dans les Sociétés Anonymes que nous verrons plus tard. Toutefois, après la tenue de l'Assemblée des associés qui décide de dissoudre une société, il sera nécessaire de formaliser chez le notaire un acte de dissolution de société commerciale.

En ce qui concerne les sociétés anonymes, en première convocation, l'Assemblée des associés doit représenter au minimum 25 % du capital souscrit avec droit de vote. En deuxième convocation, il n'y a pas de quorum de constitution.

En ce qui concerne l'adoption de la décision de dissolution de la société anonyme, il suffit du vote favorable de la majorité simple des actionnaires présents.

Les effets de la dissolution d'une société sont communs à toutes les catégories de sociétés. Fondamentalement, l'effet de la dissolution d'une société est l'ouverture de la période de liquidation de celle-ci, conformément à la législation sur les sociétés.

Après la dissolution, la société conservera sa personnalité juridique pendant la réalisation de la liquidation et devra ajouter à sa dénomination l'expression « en liquidation ». De plus, l'objet social ne sera plus celui inscrit dans les statuts, mais la liquidation elle-même de la société.

D'autre part, les administrateurs de l'entité cesseront leurs fonctions et des liquidateurs seront désignés, qui pourront être les mêmes ou différents des anciens administrateurs, et dont la fonction principale est de réaliser le nouvel objet social : la liquidation.

En ce qui concerne les effets de la dissolution vis-à-vis des tiers, la dissolution ne produira pas d'effets à l'égard des tiers tant qu'elle ne sera pas inscrite au Registre du Commerce.

Oui, une société qui a été dissoute et avant de procéder à la liquidation, peut être réactivée et continuer son activité, mais pour cela plusieurs conditions sont nécessaires :

• Qu'il existe une volonté sans équivoque de réactiver la société et de poursuivre l'activité.
• Que la cause légale ou statutaire ayant motivé la dissolution ait disparu.
• Que la cause de dissolution ne produise pas effet de plein droit, sauf nouveau consentement. Il existe des causes de dissolution de plein droit, comme avoir atteint la durée prévue de la société, mais rien n'empêche qu'elle soit réactivée si un nouveau consentement est donné, comme l'a indiqué la Résolution de la DGRN du 9 juin 2014.
• Que le patrimoine comptable ne soit pas inférieur au capital social.
• Qu'il n'y ait pas eu de début de paiement de la quote-part de liquidation. Le processus de liquidation peut avoir été initié, avec l'approbation du bilan final, le paiement aux créanciers, etc., mais la répartition de l'actif de la société entre les associés ne peut pas avoir commencé au moment de la réactivation de la société.

L'idée centrale est que le liquidateur a le pouvoir de représentation de la société pour toutes les actions nécessaires à la liquidation, car la liquidation est le nouvel objet social. Toute la procédure est régie par le Texte consolidé de la Loi sur les Sociétés de Capital.

Ainsi, le liquidateur dressera l'inventaire de la société et établira un bilan le jour de la dissolution, percevra les créances sociales, paiera les dettes contractées avec des tiers, celles existant entre les associés ou actionnaires et avec des tiers qui faisaient partie de la sphère entrepreneuriale ou, enfin, celles de l'entreprise avec les associés ou actionnaires. Par ailleurs, il assurera la gestion comptable, vendra des biens et se réunira avec l'Assemblée des associés, pour exposer la manière dont la liquidation se déroule selon la législation et ce qui est établi dans les règles statutaires de la société.

Une fois les dettes réglées et après avoir payé les créanciers ou effectué le dépôt des créances de ceux-ci conformément à la loi, le bilan final sera soumis à approbation lors de l'Assemblée Générale. Il faudra également présenter, pour étude, les documents relatifs aux transactions effectuées, qui reflètent la quote-part de liquidation de chaque associé et la répartition entre les associés ou actionnaires de l'actif résultant. Enfin, le liquidateur devra répartir ce qui reste du patrimoine social entre les associés.

Comme nous l'avons expliqué précédemment, pour procéder à la dissolution et à la liquidation d'une société, un bilan final de liquidation est nécessaire, où figurent l'actif et le passif comptables. Sur la base de ce bilan, une répartition des biens, droits et capital restant dans la société doit être effectuée, cette répartition étant réalisée proportionnellement à la participation de chaque associé dans la société, cette répartition devant être constatée dans l'acte de liquidation.

La liquidation d'une société sera soumise à l'ITPAJD, dans sa modalité d'opération sociétaire. La réglementation de cet impôt est contenue dans le Réal Décret Législatif 1/1993, du 24 septembre, notamment dans les articles 19 et suivants. L'impôt sur les Opérations Sociétaires ne sera payé que lorsque, lors de la liquidation, les associés de la société dissoute reçoivent une quote-part de liquidation. Si les associés ne reçoivent rien lors de la dissolution de la société, aucun impôt ne sera dû.

En ce sens, l'article 19 déclare que « sont des opérations sociétaires soumises : 1er La constitution de sociétés, l'augmentation et la diminution de leur capital social et la dissolution de sociétés », la base imposable étant la somme des biens et droits remis à chaque associé. Ainsi, l'article 25 déclare que « lors de la dissolution, la base imposable coïncidera avec la valeur des biens et droits remis aux associés, sans déduction des frais et dettes, déterminée conformément aux dispositions de l'article 10 de ce texte refondu ».

Mais, qui doit payer l'impôt sur les opérations sociétaires lors d'une dissolution et liquidation de société ? Selon les articles 23 et 24 dudit Réal Décret, ce seront, en premier lieu, chacun des associés proportionnellement aux biens et droits reçus ; en second lieu, et à titre subsidiaire, ce seront « les promoteurs, administrateurs ou liquidateurs de celles-ci qui ont intervenu dans l'acte juridique soumis à l'impôt, à condition qu'ils aient pris en charge le capital apporté ou aient remis les biens. »

Le taux d'imposition des opérations sociétaires est de 1 %, selon l'article 26, sans préjudice du fait que les Communautés Autonomes aient fixé un autre pourcentage. Par exemple, en Catalogne, Valence ou Madrid, le taux est de 1 %. Comme nous l'avons dit, les associés ne paieront les opérations sociétaires que dans le cas de la réception de parts de liquidation.

Lorsque l'associé est une personne physique, il peut exister un gain ou une perte patrimoniale, en raison de la différence entre le montant apporté à l'époque et la valeur des biens ou droits qu'il va recevoir au moment de la liquidation. Cela est prévu dans la Loi sur l'IRPF, Loi 35/2006, du 28 novembre qui déclare que « dans les cas de séparation des associés ou de dissolution des sociétés, il sera considéré comme gain ou perte patrimoniale, sans préjudice de ceux correspondant à la société, la différence entre la valeur de la part de liquidation sociale ou la valeur de marché des biens reçus et la valeur d'acquisition du titre ou de la participation au capital correspondante ».

Ce gain ou cette perte patrimoniale, conformément à l'article 46, est intégré dans la base imposable de l'épargne, dans la déclaration de revenus correspondant à l'année au cours de laquelle la liquidation a eu lieu et est imposé selon le tableau suivant :

De manière similaire à ce qui se passe avec les personnes physiques, les personnes morales ou sociétés peuvent obtenir un gain ou une perte patrimoniale en raison de la différence de valeur entre la valeur de la participation reflétée dans le bilan de la société et ce perçu au moment de la liquidation, en tributant dans ce cas, par l'Impôt sur les Sociétés au moment de sa liquidation annuelle.

Cependant, il faut tenir compte du fait que la valeur comptable de la participation peut être différente de sa valeur fiscale, par exemple, parce qu'elle aurait été dépréciée comptablement, dans ce cas, il faudrait effectuer les ajustements extracomptables nécessaires au moment de déclarer l'Impôt sur les Sociétés, conformément à l'article 13 de la Loi 27/2014, du 27 novembre, de l'Impôt sur les Sociétés.

Enfin, il peut exister une plus-value exonérée et un revenu négatif déductible, lorsque la société liquidée est une entité filiale, de cette manière l'article 21.8 de la loi mentionnée déclare que « seront fiscalement déductibles les revenus négatifs générés en cas d'extinction de l'entité participée, sauf si celle-ci est la conséquence d'une opération de restructuration », à condition que les exigences de l'article 21 lui-même soient remplies, à savoir :

• Que le pourcentage de participation, directe ou indirecte, dans le capital ou dans les fonds propres de l'entité soit, au moins, de 5 %.
• La participation correspondante devra être détenue de manière ininterrompue pendant l'année précédant le jour où le bénéfice distribué devient exigible.
• Dans le cas de participations dans le capital ou dans les fonds propres d'entités non résidentes sur le territoire espagnol, que l'entité participée ait été soumise et non exonérée d'un impôt étranger de nature identique ou analogue à cet Impôt à un taux nominal d'au moins 10 % au cours de l'exercice au cours duquel les bénéfices distribués ont été obtenus.

La dernière taxe n'est applicable que dans les cas où un bien immobilier est attribué lors de la liquidation. Dans ces cas, en raison de la transmission d'un bien immobilier, la plus-value municipale doit être liquidée dans un délai de 30 jours à compter de la délivrance de l'acte notarié à la mairie où se trouve la propriété, le redevable étant la société liquidée, en tant que cédante, conformément à l'article 106 du Real Decreto Legislativo 2/2004, du 5 mars, Loi Régulatrice des Finances Locales.