Der steuerliche Wohnsitz in Spanien für Ausländer
In einer Notariatskanzlei in Barcelona, insbesondere in einem Umfeld mit starker internationaler Präsenz wie dem Eixample oder der Umgebung des Passeig de Gràcia, ist es immer üblicher, dass ausländische Staatsbürger ihre steuerliche Ansässigkeit in Spanien nachweisen müssen. Diese Frage tritt häufig bei Vorgängen wie dem Immobilienkauf durch Ausländer sowie bei Erbschaften, Schenkungen oder Immobilieninvestitionen auf.
Der steuerliche Wohnsitz ist kein intuitives Konzept und hängt nicht nur davon ab, wo man lebt oder wie viele Tage man sich in einem Land aufhält. Es handelt sich um eine rechtliche Figur mit steuerlicher Natur, mit direkten Auswirkungen auf die anwendbaren Steuern und auf die korrekte Strukturierung vieler notarieller Vorgänge. Daher ist es ratsam, zu analysieren, was unter steuerlichem Wohnsitz verstanden wird, wann ein Ausländer in Spanien als ansässig gelten kann und vor allem, wie dies korrekt nachgewiesen werden muss.
Die tatsächliche Bedeutung des steuerlichen Wohnsitzes in Spanien
Aus steuerlicher Sicht bestimmt der Wohnsitz die anzuwendende Steuer. Es ist nicht dasselbe, als Einwohner zu besteuern wie als Nicht-Einwohner, ebenso wenig wie die formellen Verpflichtungen oder der Umfang der Besteuerung.
Steuerlicher Wohnsitz und Besteuerung als Einwohner
Wer als steuerlicher Einwohner in Spanien gilt, unterliegt der Einkommensteuer für natürliche Personen (IRPF) und wird auf sein gesamtes Einkommen besteuert, unabhängig davon, wo es erzielt wurde.
Besteuerung als Nichtansässiger
Im Gegensatz dazu unterliegt derjenige, der den Status eines Nichtansässigen hat, der Steuer auf das Einkommen von Nichtansässigen (IRNR) und nur für die in spanischem Hoheitsgebiet erzielten Einkünfte, eine Frage, die wir in unserem Artikel über folgendes ausführlicher behandeln:
Dieser Unterschied betrifft den Steuersatz, das Vorhandensein oder Nichtvorhandensein von Quellensteuern und die korrekte Steuerabrechnung bei notariellen Vorgängen, insbesondere bei Immobilienerwerben, Vermögensübertragungen oder internationaler Nachfolgeplanung.
Was versteht man unter steuerlichem Wohnsitz in Spanien: ein eigenständiger steuerlicher Begriff
Der steuerliche Wohnsitz ist ein durch die Steuervorschriften definiertes Konzept, unabhängig von anderen administrativen oder zivilrechtlichen Elementen. Seine grundlegende Regelung findet sich in: dem Artikel 9 Gesetz 35/2006 vom 28. November über die Einkommensteuer natürlicher Personen, im Artikel 6 Gesetz 5/2004 vom 5. März über die Einkommensteuer von Nichtansässigen und im Artikel 8.1 des konsolidierten Textes des Körperschaftsteuergesetzes, genehmigt durch das Königliche Gesetzesdekret 4/2004 vom 5. März, unbeschadet der Bestimmungen in den Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung.
Dies bedeutet, dass es nicht ausreicht, eine Aufenthaltserlaubnis zu besitzen oder nicht, in Spanien gemeldet zu sein oder eine Wohnung zu haben. Der steuerliche Wohnsitz wird anhand objektiver Kriterien bestimmt, die gemeinsam und kohärent analysiert werden müssen.
Wann ist ein Ausländer in Spanien steuerlich ansässig?
Die spanische Gesetzgebung legt drei Hauptkriterien zur Bestimmung des steuerlichen Wohnsitzes fest. Es genügt, wenn eines davon erfüllt ist, damit eine Person als in Spanien ansässig gilt.
Der Aufenthalt auf spanischem Gebiet: mehr als 183 Tage
Das Kriterium der 183 Tage ist das bekannteste, aber auch eines derjenigen, die in der Praxis die meisten Fehler verursachen. Sporadische Abwesenheiten werden angerechnet und sind nur dann ausgeschlossen, wenn der steuerliche Wohnsitz in einem anderen Staat nachgewiesen wird.
Dieser Aspekt ist besonders relevant bei Personen, die ihren Wohnsitz zwischen verschiedenen Ländern wechseln oder wirtschaftliche Interessen in Spanien haben, wie es häufig bei Immobilieninvestitionen von Ausländern der Fall ist.
Das Zentrum der wirtschaftlichen Interessen
Auch ohne die 183 Tage zu überschreiten, kann eine Steueransässigkeit bestehen, wenn der Hauptkern der Aktivitäten oder wirtschaftlichen Interessen in Spanien liegt. Dieses Kriterium wird besonders sorgfältig bei Unternehmern, entsandten Fachkräften oder Personen mit Gesellschaftsstrukturen geprüft, eine Frage, die wir auch bei der Behandlung der Besteuerung von Einkünften und wirtschaftlichen Tätigkeiten in Spanien ansprechen.
Die Vermutung aufgrund des Familienwohnsitzes
Der gewöhnliche Aufenthalt des Ehegatten und der minderjährigen Kinder in Spanien begründet eine gesetzliche Vermutung der steuerlichen Ansässigkeit, die entscheidend sein kann, wenn das Gegenteil nicht bewiesen wird.
Wie wird der steuerliche Wohnsitz in Spanien nachgewiesen?
Der steuerliche Wohnsitz muss klar und ausdrücklich nachgewiesen werden, insbesondere wenn davon die Besteuerung einer Transaktion oder die Berechtigung zur Durchführung von Einbehalten abhängt. Nicht alle Dokumente haben denselben Wert oder dieselben Wirkungen.
Die von der AEAT ausgestellte Bescheinigung über den steuerlichen Wohnsitz
Das Wohnsitzbescheinigung, ausgestellt von der Agencia Estatal de Administración Tributaria, ist das einzige Dokument, das vollständig nachweist, dass eine Person den Status eines steuerlichen Wohnsitzes in Spanien für Zwecke der IRPF hat. Es ist außerdem das einzige Dokument, das durch die Vorschriften vorgesehen ist, um von der Quellensteuer befreit zu werden.
Die Bescheinigung ist sowohl gültig, wenn sie allgemein ausgestellt wird, als auch wenn sie sich auf die Anwendung eines Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung bezieht, da entscheidend ist, dass die AEAT den steuerlichen Wohnsitz in Spanien bestätigt. Es muss daran erinnert werden, dass nur die spanische Steuerverwaltung diesen Wohnsitz zertifizieren kann; eine von ausländischen Behörden ausgestellte Bescheinigung bestätigt lediglich den steuerlichen Wohnsitz in diesem anderen Staat und damit den Status eines Nichtansässigen in Spanien.
Gemäß Artikel 75 der IRNR-Verordnung ist die Bescheinigung ein Jahr ab Ausstellungsdatum gültig und muss am Tag der Genehmigung der Urkunde gültig sein. Ebenso ist es unerlässlich zu überprüfen, dass die NIF, die in der Bescheinigung angegeben ist, mit der des Ausstellers übereinstimmt.
Das Modell 100 der IRPF als außergewöhnliche Lösung
Da die AEAT eine Frist von bis zu 20 Tagen zur Ausstellung des Zertifikats hat, kann in dringenden Fällen die Einkommensteuererklärung (Modell 100) des letzten abgeschlossenen Jahres vorgelegt werden.
Dieses Dokument befreit rechtlich nicht von der Einbehaltung, weshalb seine Annahme stets im Ermessen und unter der Verantwortung des Käufers liegt. Es bestätigt, dass der Übertragende im Vorjahr steuerlich ansässig war, garantiert jedoch nicht, dass er es im laufenden Jahr ist, wobei sein Wert als Indiz mit fortschreitendem Kalenderjahr immer geringer wird.
Daher muss den Parteien stets darauf hingewiesen werden, dass das geeignete Dokument das Steueransässigkeitszertifikat der AEAT ist, wobei das Modell 100 lediglich eine Ausnahme- und Notlösung darstellt.
Andere ergänzende Elemente
Die wirtschaftliche Tätigkeit in Spanien, das Eigentum an der Hauptwohnung oder andere Bindungselemente können die Kohärenz des angegebenen Wohnsitzes stärken, aber ersetzen nicht und entsprechen nicht dem von der Steuerverwaltung ausgestellten Wohnsitzbescheinigung.
Was bestätigt NICHT den steuerlichen Wohnsitz in Spanien?
In der notariellen Praxis ist es üblich, Dokumente vorzulegen, die den steuerlichen Wohnsitz in Spanien nicht nachweisen und die dennoch mit steuerlichen Nachweisen verwechselt werden. Es ist wichtig, zwischen solchen zu unterscheiden, die nicht einmal als Anhaltspunkt dienen, und solchen, die, ohne den steuerlichen Wohnsitz nachzuweisen, nur als Anzeichen für Verwurzelung bewertet werden können, stets gemeinsam und mit Vorsicht.
Dokumente, die weder als Nachweis des steuerlichen Wohnsitzes dienen noch als Hinweis darauf gelten
Das NIE auf weißem Papier hat ausschließlich eine identifizierende Funktion. Da es sich um eine perpetuelle und unveränderliche Nummer handelt, bleibt sie bestehen, egal ob der Ausländer ein gelegentlicher Tourist ist oder seit Jahren in Spanien lebt. Daher weist sie nicht den steuerlichen Wohnsitz nach, noch den Nicht-Wohnsitz, und ihr Besitz deutet in der Regel darauf hin, dass die Person kein steuerlicher Einwohner ist.
Auch die Meldemodelle der AEAT (030 und 036) weisen keinen steuerlichen Wohnsitz nach, da sie lediglich eine Adresse für Benachrichtigungszwecke mitteilen und nicht den Status eines Steuerpflichtigen für die IRPF verleihen.
Dokumente, die für sich allein genommen keinen steuerlichen Wohnsitz nachweisen (aber Hinweise sein können)
Es sind Dokumente, die beweisen, dass der Ausländer sich in Spanien befindet oder befinden kann, aber nicht, dass er als Steuerinländer besteuert wird. Keines von ihnen allein betrachtet, weist die Steueransässigkeit nach.
Meldebescheinigung
Bestätigt den tatsächlichen Aufenthalt in einer Gemeinde, hat jedoch keine steuerliche Relevanz und garantiert weder einen Aufenthalt von mehr als 183 Tagen noch den Mittelpunkt der wirtschaftlichen Interessen.
Zertifikat der Registrierung als Bürger der Europäischen Union (Blatt oder grüne Karte)
Belegt das Recht auf legalen Aufenthalt und ist ein Hinweis auf den Willen zum Verbleib, aber belegt nicht den steuerlichen Wohnsitz und schließt einen späteren Umzug ins Ausland nicht aus.
Ausländerausweis oder Aufenthaltstitel
Bescheinigt eine behördliche Aufenthaltsgenehmigung und dient als Identifikation, aber beweist nicht den steuerlichen Wohnsitz noch den tatsächlichen Aufenthalt in Spanien.
Bankbescheinigungen und Kontoinhaberschaft
Die Einstufung eines Kontos als „Residentenkonto“ basiert auf internen Kriterien der Finanzinstitution. Es bestätigt nicht die steuerliche Ansässigkeit, sondern lediglich eine administrative Ansässigkeit oder eine Bankadresse.
Versorgungsbelege
Sie weisen die Inhaberschaft von Verträgen oder eine physische Präsenz nach, belegen jedoch nicht den steuerlichen Wohnsitz, obwohl eine kontinuierliche Historie zusammen mit anderen Elementen als Hinweis auf Verwurzelung gewertet werden kann.
Verwaltungswohnsitz vs. Steuerwohnsitz
Die Verwechslung zwischen Verwaltungswohnsitz und steuerlichem Wohnsitz ist eine der häufigsten Ursachen für Fehler bei notariellen Vorgängen mit ausländischem Bezug. Diese Dokumente können einen ergänzenden Wert haben, ersetzen jedoch nicht die Bescheinigung des steuerlichen Wohnsitzes.
Eine falsche Bewertung kann zu einer unrechtmäßigen Besteuerung, zum Wegfall der einzubehaltenden Steuern und zu nachträglichen Berichtigungen durch die Verwaltung mit den entsprechenden Zuschlägen und Zinsen führen.
Spanier mit steuerlichem Wohnsitz im Ausland
Die Verpflichtung zur Durchführung oder Nichtdurchführung einer Einbehaltung hängt nicht von der Staatsangehörigkeit ab, sondern vom steuerlichen Wohnsitz. Ein Bürger mit spanischem DNI kann steuerlich den Status eines nicht in Spanien ansässigen Steuerpflichtigen haben.
In der Praxis können sich bei einem spanischen Verkäufer, der angibt, steuerlich im Ausland ansässig zu sein, je nach vorgelegten Unterlagen zwei Situationen ergeben.
Nachweis des steuerlichen Wohnsitzes im Ausland
Der Verkäufer kann seinen steuerlichen Wohnsitz in einem anderen Land durch ein von der ausländischen Steuerbehörde ausgestelltes Zertifikat nachweisen. Da es sich um ein ausländisches öffentliches Dokument handelt, muss es mit einer Haager Apostille (oder diplomatischer Legalisierung, je nach Land) versehen sein und gegebenenfalls eine beeidigte Übersetzung enthalten, die in die Hauptakte aufgenommen werden muss.
Das konsularische Einschreibungszertifikat weist gegenüber der AEAT keinen steuerlichen Wohnsitz nach, kann jedoch nur als ergänzender Hinweis bewertet werden.
Erklärung der Nichtansässigkeit ohne dokumentarischen Nachweis
Es kann vorkommen, dass der Verkäufer angibt, im Ausland steuerlich ansässig zu sein, ohne ein Zertifikat vorzulegen, und zudem einen DNI mit Wohnsitz in Spanien besitzt. In diesem Fall ist auf die objektive Tatsache zu achten, dass der Verkäufer seinen Status als nicht steuerlicher Einwohner ausdrücklich anerkennt, im Sinne des Artikels 25.2 des TRLIRNR.
In dieser Situation ist es notwendig, die Parteien auf die steuerlichen Konsequenzen hinzuweisen und die Durchführung der Einbehaltung zu empfehlen, als Schutzmaßnahme für den Erwerber. Sollte später nachgewiesen werden, dass der Verkäufer in Spanien steuerlich ansässig war, ist er derjenige, der die Rückerstattung zu Unrecht gezahlter Beträge bei der AEAT beantragen kann.
Schutz des Erwerbers
Dieses Kriterium entspricht dem notwendigen Schutz des Käufers: Wenn der spanische Verkäufer angibt, im Ausland zu wohnen, stellt seine Erklärung eine Anerkennung des Nichtwohnsitzes dar, die der Erwerber nicht ignorieren kann, wobei es ratsam ist, entsprechend zu handeln, wenn kein gegenteiliger Nachweis vorliegt.
Bescheinigung der Nichtansässigkeit für Steuerzwecke
Die Erklärung des Erklärenden, kein Steuerinländer in Spanien zu sein, ist ausreichend, damit die im Gesetz über die Einkommensteuer von Nichtansässigen vorgesehene Einbehaltung vorgenommen wird, ohne dass die sofortige Vorlage einer Bescheinigung über den Steuerwohnsitz im Ausland zwingend erforderlich ist.
Die nachträgliche Vorlage einer ausländischen Bescheinigung kann dazu dienen, den Steuerwohnsitz in einem anderen Staat nachzuweisen, aber das Fehlen dieses Dokuments verpflichtet dazu, wie ein Nichtansässiger zu handeln, als Maßnahme zum Schutz des Erwerbers. Sollte später nachgewiesen werden, dass der Übertragende Steuerinländer in Spanien war, kann dieser die Rückerstattung der zu Unrecht einbehaltenen Beträge bei der Steuerverwaltung beantragen.
Der steuerliche Wohnsitz in der notariellen Praxis
Der Notar bestimmt nicht den steuerlichen Wohnsitz, überprüft jedoch die vorgelegten Unterlagen, nimmt die Erklärungen des Erklärenden auf und weist auf die steuerlichen Folgen der einen oder anderen Bedingung hin. Wir empfehlen die Lektüre unseres Dienstes der notariellen Erklärung.
In einer Notarkanzlei in Barcelona, mit intensiver Vermögens- und internationaler Tätigkeit, ist diese vorherige Analyse wesentlich, um Rechtssicherheit zu gewährleisten und zukünftige steuerliche Risiken zu vermeiden, insbesondere bei komplexen Geschäften oder mit ausländischem Element.
Die Anerkennung des steuerlichen Wohnsitzes in Spanien durch Ausländer lässt keine automatischen Lösungen zu. Es erfordert die Analyse der tatsächlichen Situation des Steuerpflichtigen, die korrekte Anwendung der gesetzlichen Kriterien und die angemessene Dokumentation der steuerlichen Realität.
Die Erfahrung zeigt, dass Probleme entstehen, wenn eine komplexe Angelegenheit zu sehr vereinfacht wird. Eine korrekte steuerliche Vorplanung, insbesondere vor der Beurkundung eines notariellen Geschäfts, ist die beste Garantie, um spätere Konflikte mit der Steuerverwaltung zu vermeiden.
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