Hypothek zugunsten der Hacienda Pública und der Sozialversicherung: Voraussetzungen, Besteuerung und Löschung

Um die Erfüllung dieser Verpflichtung zu gewährleisten, verlangt die Verwaltung in der Regel eine dingliche Sicherheit, normalerweise eine Immobilienhypothek auf Vermögenswerte des Schuldners selbst oder eines nichtschuldnerischen Hypothekengläubigers.

Dieses Instrument, obwohl weniger bekannt, ist von großer praktischer Bedeutung und weist rechtliche und steuerliche Besonderheiten auf, die insbesondere bei seiner Begründung, Annahme und Löschung zu beachten sind.

Diese Hypotheken werden hauptsächlich in drei Fällen begründet:

Vorgesehen in den Artikeln 65 und 82 des Gesetzes 58/2003, General Tributaria (LGT) und in dem Real Decreto 939/2005, Allgemeine Einziehungsordnung (RGR).

Geregelt in den Artikeln 28 und 29 des Real Decreto 1415/2004, durch den die Verordnung über die Einziehung der Sozialversicherung genehmigt wird, ergänzt durch die Bestimmungen der Artikel 14 und folgende der Orden TAS/1562/2005, vom 25. Mai und Artikel 49 der Orden TAS/3512/2007, vom 26. November.

Gemäß den Einziehungsbestimmungen jeder Autonomen Gemeinschaft.

Die Verwaltung kann die Bestellung einer Hypothek akzeptieren oder verlangen, wenn der Schuldner nachweist, dass er keine Bankbürgschaft stellen kann. Der gesicherte Betrag umfasst normalerweise den Kapitalbetrag, Zuschläge, Zinsen und Kosten, und die Gesamtdauer der Stundung darf fünf Jahre nicht überschreiten.

Die Agencia Tributaria regelt diese Garantien in den Artikeln 44 bis 48 der RGR und erlaubt die Errichtung einer einseitigen Immobilienhypothek zugunsten des Staates.

Die zuständige Stelle für deren Annahme ist die Delegation oder Einzugsstelle, die über die Stundung zu entscheiden hat, und die Annahme wird durch ein Verwaltungsdokument formalisiert (Art. 48.8 RGR).

Der Artikel 32 der Allgemeinen Verordnung zur Einziehung der Sozialversicherung erlaubt die Stundung von Schulden mit Hypothekengarantie, mit Ausnahme der Beiträge, die Arbeitsunfälle oder Berufskrankheiten betreffen.

Der Artikel 33 legt fest, dass die Garantie den Hauptbetrag, Zuschläge, Zinsen und Kosten abdecken muss und innerhalb von 30 Kalendertagen ab der Mitteilung der Gewährung formalisiert werden muss.

Die Annahme und Stornierung erfolgen durch ein Verwaltungsdokument, das von der Provinzleitung der Generaldirektion der Sozialversicherung ausgestellt wird.

Jede autonome Verwaltung verfügt über ihre eigene Einziehungsordnung, die das staatliche Modell anpasst.

In Katalonien / Catalunya sichern die zugunsten der Agència Tributària de Catalunya (ATC) eingerichteten Hypotheken Schulden aus abgetretenen Steuern (ITP, AJD, ISD) oder eigenen Steuern gemäß dem konsolidierten Text des Gesetzes über die öffentlichen Finanzen von Katalonien.

Die Hypothek muss in öffentlicher Urkunde gemäß Artikel 145 des Hypothekengesetzes beurkundet und im Grundbuch eingetragen werden.
Die Annahme durch die Verwaltung wird durch eine Randnotiz mit rückwirkender Wirkung zum Zeitpunkt der Begründung vermerkt.

Artikel 141 LH bestimmt ausdrücklich, dass, wenn die Annahme „nach Ablauf von zwei Monaten seit der Aufforderung“ nicht erfolgt, die Hypothek auf Antrag des Grundstückseigentümers ohne Zustimmung des Gläubigers gelöscht werden kann.

Dieses Verfahren ist in Artikel 237 der Hypothekenverordnung geregelt, der eine vorherige notarielle Aufforderung an den Gläubiger und eine öffentliche Löschungsurkunde verlangt.

Die Generalverwaltung hat in Beschlüssen vom 12. Juni 2017, 7. Mai 2018 und 21. Mai 2021 wiederholt, dass die bloße Kenntnis der Hypothek durch den Gläubiger die formelle Aufforderung nicht ersetzt.

Wenn mehrere Grundstücke mit einer Hypothek belastet werden, muss die Verteilung der Hypothekenverantwortung unter ihnen gemäß Artikel 119 LH erfolgen.
Die sogenannte „Solidarhypothek“, bei der jedes Grundstück für die Gesamtsumme haftet, wird nicht akzeptiert.

Dies wurde durch die Entscheidung der DGRN vom 16. Mai 2012 bestätigt, selbst wenn die Verwaltung es anders angeordnet hatte.

Der Wohnsitz für Zustellungszwecke muss in der Urkunde angegeben sein.
Nach der Reform des Königlichen Dekrets-Gesetzes 6/2023 schreibt der Artikel 682.2 der Zivilprozessordnung vor, dass juristische Personen verpflichtend eine E-Mail-Adresse angeben, während dies für natürliche Personen optional ist.

Die Begründung einer Immobilienhypothek zugunsten der Verwaltung unterliegt der Modalität der Beurkundeten Rechtsakte (AJD) des ITPyAJD, da die Voraussetzungen des Artikels 31.2 TRLITPyAJD erfüllt sind: öffentliche Urkunde, wirtschaftlicher Wert, Eintragungsfähigkeit im Register und Ausschluss anderer Modalitäten.

Der Artikel 45.I.A TRLITPyAJD erklärt den Staat, die Autonomen Gemeinschaften, die Sozialversicherung und öffentliche Einrichtungen für steuerbefreit.

Daher, obwohl der Vorgang steuerpflichtig ist, zahlt die begünstigte Verwaltung keine Steuern, und der Steuerpflichtige trägt die Steuer nicht.

Die Urteile des Obersten Gerichtshofs vom 16. Juli 2015 und 26. September 2016 stellten fest, dass:

• Die Verwaltung der Steuerschuldner ist, da sie das dingliche Recht der Hypothek erwirbt.
• Die Operation ist befreit gemäß Artikel 45.I.A.
• Die stillschweigende Zustimmung ergibt sich aus dem Beschluss über die Stundung und der Aufforderung zur Formalisierung.

Das Gericht stellte klar, dass die nachträgliche Zustimmung rückwirkende Wirkung hat, um eine doppelte Besteuerung zu vermeiden.

Der TEAC (3-12-2013) bestätigte, dass einseitige Hypotheken zugunsten der Finanzverwaltung von der AJD befreit sind, da die Verwaltung der Erwerber des Rechts ist.

Die Generaldirektion für Steuern stellte in der Anfrage V1209-12 klar, dass die nachträgliche Annahme keinen neuen steuerpflichtigen Tatbestand darstellt.

In Katalonien wendet die ATC die Befreiung des Artikels 45 TRLITPyAJD auf Hypotheken an, die zur Sicherung von Schulden aus abgetretenen oder eigenen Steuern bestellt wurden, wobei die Marginalnotiz der Annahme mit dem Grundbuchamt koordiniert wird.

Außerdem sind die dinglichen Belastungen der Artikel 79 und 80 LGT zu beachten, die mit der Hypothek koexistieren können.

Die Stornierung kann auf zwei Wegen erfolgen:

1. Ausdrückliche Ablehnung der Verwaltung. Wenn der Gläubiger schriftlich erklärt, dass er die Hypothek nicht akzeptieren will, kann sie durch öffentliche Urkunde storniert werden.
2. Mahnung und Ablauf der gesetzlichen Frist. Wenn zwei Monate seit der notariellen Mahnung ohne Annahme vergehen, kann der Eigentümer einseitig stornieren, gemäß Art. 141 LH und 237 RH.

Die Resolution vom 17. Juni 2013 verlangt, dass die Mahnung formell ist.

Der STS vom 11. März 1991 erlaubt, dass sie per eingeschriebenem Brief mit Rückschein erfolgen kann.

Die notarielle Mitwirkung ist wesentlich: Der Notar überprüft die registermäßige Eigentümerschaft, die Angemessenheit des Verwaltungstitels, die Verteilung der Verantwortung und die Identifikation der Wohnsitze für Benachrichtigungen.

Wenn eine Handelsgesellschaft beteiligt ist, muss der Notar darauf hinweisen, ob das verpfändete Gut einen wesentlichen Vermögenswert darstellt oder nicht, gemäß Art. 160.f) LSC.

Die Beschlüsse der Dirección General de 11. Juni 2015, 12. Juni 2020 und 6. November 2024 weisen darauf hin, dass die Erklärung des Geschäftsführers ausreicht, es sei denn, der wesentliche Charakter ist offensichtlich, in diesem Fall muss ein Beschluss der Versammlung verlangt werden.

Bei JLA Notarios, Notare in Barcelona, wird besonderes Augenmerk auf die Genauigkeit des Inhalts der Urkunde gelegt, um deren volle register- und steuerrechtliche Gültigkeit zu gewährleisten und Beratung zu bieten, um Probleme bei der Annahme oder Löschung zu vermeiden.