Hipoteca a favor de la Hisenda Pública i Seguretat Social: requisits, fiscalitat i cancel·lació
Quan una persona física o jurídica manté deutes amb la Hisenda Pública, la Tresoreria General de la Seguretat Social o, si escau, amb una Comunitat Autònoma, pot sol·licitar un aplazament o fraccionament del pagament.
Per garantir el compliment d'aquesta obligació, l'Administració sol exigir una garantia real, normalment una hipoteca immobiliària sobre béns del propi deutor o d'un hipotecant no deutor.
Aquest instrument, encara que menys conegut, és de gran rellevància pràctica i presenta particularitats jurídiques i fiscals que convé conèixer, especialment en la seva constitució, acceptació i cancel·lació.
Què és una hipoteca immobiliària a favor de l'Administració
La hipoteca immobiliària a favor de l’Administració és una garantia real de caràcter voluntari, constituïda pel propietari d’un immoble —el deutor o un tercer— per assegurar el pagament de deutes tributaris o de cotitzacions socials.
A diferència de les hipoteques bancàries, sol adoptar-se la forma de hipoteca unilateral, regulada a l’article 141 de la Llei Hipotecària, que permet al propietari de l’immoble constituir la garantia sense necessitat de la compareixença del creditor.
Aquesta hipoteca produeix efectes des de la seva inscripció registral, però queda pendent d’acceptació per part de l’Administració, que ha de constar mitjançant nota marginal amb efectes retroactius al moment de la constitució.
La finalitat és doble:
- Assegurar el crèdit públic, oferint una garantia preferent.
- Facilitar al deutor l’ajornament o fraccionament, sense haver de recórrer a aval bancari o assegurança de caució.
Et recomanem la següent lectura relacionada:
Quan i per què es constitueix la hipoteca a favor d’Hacienda Pública
Aquestes hipoteques es constitueixen principalment en tres supòsits:
1. Aplazament o fraccionament de deutes tributaris
Previst als articles 65 i 82 de la Llei 58/2003, General Tributària (LGT) i al Reial Decret 939/2005, Reglament General de Recaudació (RGR).
2. Aplazament o fraccionament de deutes amb la Seguretat Social
Regulat en els articles 28 i 29 del Reial Decret 1415/2004, pel qual s'aprova el Reglament de Recaudació de la Seguretat Social¸ completat el disposat en els articles 14 i següents de la Ordre TAS/1562/2005, de 25 de maig i article 49 de l'Ordre TAS/3512/2007, de 26 de novembre.
3. Garanties de deutes autonòmiques
D'acord amb els reglaments de recaptació de cada Comunitat Autònoma.
L'Administració pot acceptar o exigir la constitució d'una hipoteca quan el deutor justifiqui que no pot aportar aval bancari. L'import garantit comprèn normalment el principal, recàrrecs, interessos i costes, i la durada total de l'ajornament no pot excedir de cinc anys.
Normativa aplicable: Hisenda Pública, Seguretat Social i Comunitats Autònomes
Hisenda Pública (AEAT)
La Agència Tributària regula aquestes garanties en els articles 44 a 48 del RGR, permetent la constitució de hipoteca immobiliària unilateral a favor de l'Estat.
L'òrgan competent per a la seva acceptació és la Delegació o Dependència de Recaudació que hagi de resoldre l'ajornament, i l'acceptació es formalitza mitjançant document administratiu (art. 48.8 RGR).
Seguretat Social
El article 32 del Reglament General de Recaudació de la Seguretat Social permet el ajornament de deutes amb garantia hipotecària, excepte les quotes corresponents a accidents de treball o malaltia professional.
El article 33 concreta que la garantia ha de cobrir l'import principal, els recàrrecs, interessos i costes, i haurà de formalitzar-se en el termini de 30 dies naturals des de la notificació de la concessió.
L'acceptació i cancel·lació s'efectuen mitjançant document administratiu emès per la Direcció Provincial de la Tresoreria General de la Seguretat Social.
Comunitats Autònomes
Cada Administració autonòmica compta amb el seu propi Reglament de Recaudació, que adapta el model estatal.
A Catalunya, les hipoteques constituïdes a favor de la Agència Tributària de Catalunya (ATC) garanteixen deutes derivats de tributs cedits (ITP, AJD, ISD) o propis, conforme al Text Refós de la Llei de Finances Públiques de Catalunya.
Requisits formals i registrals de la hipoteca a favor d’Hisenda
Escriptura pública i acceptació administrativa
La hipoteca s'ha de formalitzar en escriptura pública, conforme a l'article 145 de la Llei Hipotecària, i inscriure's en el Registre de la Propietat.
L'acceptació per part de l'Administració es farà constar mitjançant nota marginal, amb efectes retroactius a la data de constitució.
L'article 141 LH disposa expressament que si no consta l'acceptació “després de transcorreguts dos mesos des del requeriment”, es podrà cancel·lar la hipoteca a petició del propietari de la finca, sense necessitat del consentiment del creditor.
Aquest procediment es desenvolupa en l'article 237 del Reglament Hipotecari, que exigeix el requeriment notarial previ al creditor i una escriptura pública de cancel·lació.
La Direcció General, en resolucions de 12 de juny de 2017, 7 de maig de 2018 i 21 de maig de 2021, ha reiterat que el simple coneixement de la hipoteca per part del creditor no substitueix el requeriment formal.
Distribució de responsabilitat hipotecària
Si s’hipotequen diverses finques, cal fer la distribució de responsabilitat hipotecària entre elles, conforme a l’article 119 LH.
No s’admet la dita “hipoteca solidària”, en què cada finca respon del total.
Així ho va confirmar la Resolució de la DGRN de 16 de maig de 2012, fins i tot quan l’Administració ho havia disposat en sentit contrari.
Domicili físic i electrònic per a notificacions
El domicili a efectes de notificacions ha de constar a l'escriptura.
Després de la reforma del Reial Decret-llei 6/2023, l'article 682.2 de la Llei d'Enjudiciament Civil imposa que les persones jurídiques consignin obligatòriament un correu electrònic, sent opcional per a persones físiques.
Fiscalitat de la hipoteca immobiliària a favor de l’Administració: subjectivitat i exempció en l’ITP i AJD
Sujeció a l'impost
La constitució d’una hipoteca immobiliària a favor de l’Administració està subjecta a la modalitat d’Actes Jurídics Documentats (AJD) de l’ITPyAJD, en complir els requisits de l’article 31.2 TRLITPyAJD: escriptura pública, valor econòmic, inscripcibilitat registral i exclusió d’altres modalitats.
Exempció per raó subjectiva
El article 45.I.A TRLITPyAJD declara exempts a l'Estat, Comunitats Autònomes, Seguretat Social i organismes públics.
Per tant, encara que l'operació està subjecta, l'Administració beneficiària no tributa, i el contribuent no suporta l'impost.
Jurisprudència del Tribunal Suprem
Les Sentències del Tribunal Suprem de 16 de juliol de 2015 i 26 de setembre de 2016 van establir que:
- L'Administració és el subjecte passiu de l'impost, en adquirir el dret real d'hipoteca.
- L'operació està exempta per l'article 45.I.A.
- L'acceptació implícita es deriva de la resolució d'ajornament i del requeriment de formalització.
El Tribunal va precisar que l'acceptació posterior té efectes retroactius, evitant duplicar la tributació.
Criteri del TEAC i la Direcció General de Tributs
El TEAC (3-12-2013) va confirmar que les hipoteques unilaterals a favor de la Hisenda Pública estan exemptes d'AJD, en ser l'Administració l'adquirent del dret.
La Direcció General de Tributs, en consulta V1209-12, va precisar que l'acceptació posterior no constitueix nou fet imposable.
Règim a Catalunya / Catalunya
A Catalunya, la ATC aplica l’exempció de l’article 45 TRLITPyAJD a les hipoteques constituïdes per garantir deutes de tributs cedits o propis, coordinant la nota marginal d’acceptació amb el Registre de la Propietat.
A més, cal tenir en compte les afeccions reals dels articles 79 i 80 LGT, que poden coexistir amb la hipoteca.
Cancel·lació de la hipoteca unilateral
La cancel·lació pot produir-se per dues vies:
- Repudiació expressa de l’Administració. Si el creditor manifesta per escrit la seva voluntat de no acceptar la hipoteca, pot cancel·lar-se mitjançant escriptura pública.
- Requeriment i transcurs del termini legal. Si transcorren dos mesos des del requeriment notarial sense acceptació, el propietari pot cancel·lar unilateralment, conforme a l’art. 141 LH i 237 RH.
La Resolució de 17 de juny de 2013 exigeix que el requeriment sigui formal.
La STS de 11 de març de 1991 admet que pugui practicar-se per correu certificat amb avís de rebuda.
Intervenció notarial i seguretat jurídica
L'intervenció notarial resulta essencial: el notari verifica la titularitat registral, l'adequació del títol administratiu, la distribució de responsabilitat i la identificació de domicilis per a notificacions.
Quan intervé una societat mercantil, el notari ha d'advertir si el bé hipotecat constitueix o no un actiu essencial, segons l'art. 160.f) LSC.
Les resolucions de la Direcció General de 11 de juny de 2015, 12 de juny de 2020 i 6 de novembre de 2024 assenyalen que n'hi ha prou amb la manifestació de l'administrador, llevat que el caràcter essencial sigui evident, en aquest cas s'ha d'exigir acord de junta.
A JLA Notarios, Notaris a Barcelona, es presta especial atenció a l'exactitud del contingut de l'escriptura, garantint la seva plena validesa registral i fiscal, i assessorant per evitar incidències en l'acceptació o cancel·lació.
Conclusions en hipoteques immobiliàries a favor d’Hisenda i Seguretat Social
Les hipoteques immobiliàries a favor de la Hisenda Pública i la Seguretat Social són instruments eficaços per garantir el crèdit públic sense obstaculitzar la continuïtat econòmica del deutor.
El seu règim, però, exigeix un coneixement tècnic precís:
- Escritura pública notarial.
- Inscripció registral.
- Acceptació administrativa amb efectes retroactius.
- Exempció fiscal en AJD.
La jurisprudència del Tribunal Suprem (2015 i 2016), la doctrina del TEAC i les resolucions de la DGSJFP consoliden un marc estable que reforça la seguretat jurídica.
El control notarial assegura la legalitat de l’acte, la correcta coordinació amb l’Administració i la protecció de les parts.
En definitiva, aquestes hipoteques són un equilibri entre l’interès públic i la llibertat patrimonial.
A JLA Notarios, Notaris per a hipoteques, garantim la correcta constitució i cancel·lació d’aquest tipus de garanties, oferint assessorament tècnic, fiscal i registral amb plena seguretat jurídica. Contacta amb nosaltres ara al nostre formulari de contacte o a través de WhatsApp.
