Der Hausrat im Erbe: Begriff, steuerlicher Wert und Aufteilung
Inhaltsverzeichnis (15)
- Was versteht man unter dem Hausrat gemäß dem Bürgerlichen Gesetzbuch?
- Rechtsnatur: Alleineigentum oder Zugewinngemeinschaft
- Der Hausrat im Erbe: Einbeziehung und Aufteilung
- Verteilung des Hausrats unter den Erben und praktische Auswirkungen
- Steuerlicher Wert des Hausrats: Wie wird er berechnet?
- Nuancierungen durch die Rechtsprechung zum 3 %
- STS 499/2020, vom 19. Mai
- STS 217/2022, vom 22. Februar
- STS 36/2023, vom 17. Januar
- Wie man einen Wert ungleich 3 % testet
- Häufige Fehler bei der Erklärung des Hausrats
- Steuerliche Konsequenzen und Aufteilung des Hausrats in der notariellen Praxis
- Wie wird das Brautgut bei der Abrechnung der Erbschafts- und Schenkungssteuer (ISD) berechnet?
- Praktisches Rechenbeispiel
- Schlussfolgerungen
Der Hausrat ist Teil der Erbschaft, aber seine Bewertung und steuerliche Behandlung führen häufig zu Unsicherheiten. In diesem Artikel analysieren wir von JLA Notarios, welche Gegenstände dazugehören, wie ihr Wert berechnet wird und welche Auswirkungen dies auf die Erbschaft gemäß dem Bürgerlichen Gesetzbuch und der Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs hat.
Innerhalb einer Erbschaft sind nicht nur Immobilien, Bankkonten oder Aktien des Erblassers enthalten. Ebenso gehören dazu die Gebrauchsgegenstände des täglichen Lebens, die das Hausrat bilden, ein in der Erbfolgepraxis ebenso gebräuchlicher wie im Steuerrecht umstrittener Begriff.
In diesem Artikel analysieren wir als Notare in Barcelona mit Sorgfalt und klarer Sprache, was unter Hausrat zu verstehen ist, wie dieser für Zwecke der Erbschaft- und Schenkungsteuer (ISD) bewertet wird, welche Kriterien der Oberste Gerichtshof festgelegt hat und wie er unter den Erben aufgeteilt wird, und bieten dabei eine praktische und juristische Sichtweise, die häufige Fehler bei der Abwicklung von Erbschaften vermeidet.
Was versteht man unter dem Hausrat gemäß dem Bürgerlichen Gesetzbuch?
Definition und die dazugehörigen Güter
Das Hausrat umfasst die Gesamtheit der beweglichen Güter, die dem Gebrauch oder der Verzierung der gewöhnlichen Wohnung der Ehe oder der Familie dienen: Kleidung, Möbel, Haushaltsgeräte und Hausrat. Sein Zweck ist es, die gewöhnlichen Bedürfnisse des Haushalts und den persönlichen Gebrauch der Mitbewohner zu erfüllen.
Zum Hausrat gehören nicht die außergewöhnlichen, künstlerischen oder luxuriösen Güter, noch solche mit historischem Wert, wie Schmuck, Juwelen, Kunstwerke oder Sammlungen.
Artikel 1321 des Bürgerlichen Gesetzbuchs bestimmt ausdrücklich, dass „nach dem Tod eines der Ehegatten die Kleidung, die Möbel und der Hausrat, die den Hausrat der gemeinsamen gewöhnlichen Wohnung der Ehegatten bilden, dem Überlebenden übergeben werden, ohne dass sie auf dessen Erbmasse angerechnet werden. Schmuck, künstlerische, historische und andere Gegenstände von außergewöhnlichem Wert gelten nicht als Hausrat.“
In diesem Sinne erklärt auch das Bürgerliche Gesetzbuch von Katalonien, in seinem Artikel 231-30, dass „dem überlebenden Ehegatten, der nicht rechtlich oder tatsächlich getrennt ist, das Eigentum an der Kleidung, den Möbeln und den Utensilien zusteht, die den Hausrat der ehelichen Wohnung bilden. Diese Güter werden nicht auf seinen Erbanteil angerechnet.
Schmuck, künstlerische oder historische Gegenstände sowie andere Güter des verstorbenen Ehegatten, die im Verhältnis zum Lebensstandard der Ehe und zum hinterlassenen Vermögen einen außergewöhnlichen Wert haben, sind nicht Gegenstand des Vorwegrechts. Ebenso wenig sind es Möbel familiären Ursprungs, wenn der verstorbene Ehegatte durch letztwillige Verfügung zugunsten anderer Personen darüber verfügt hat.“
Rechtsnatur: Alleineigentum oder Zugewinngemeinschaft
Der Hausrat kann privat oder gemeinschaftlich sein, abhängig vom ehelichen Güterstand. Wurde er während der Ehe erworben und für den gemeinsamen Gebrauch bestimmt, hat er gemeinschaftlichen Charakter; stammt er aus dem Privatvermögen eines der Ehegatten oder wurde ausschließlich von ihm genutzt, behält er diesen Status.
In der Praxis, auch wenn er als gemeinschaftlich oder privat angesehen werden kann, ist es in Katalonien am üblichsten, dass die Übergabe an den überlebenden Ehegatten eine unentgeltliche Zuwendung darstellt, die ausdrücklich durch das Gesetz anerkannt wird.
Der Hausrat im Erbe: Einbeziehung und Aufteilung
Gehört es zum Erbmasse?
Für zivile Zwecke gehört das Hausrat zum Nachlassvermögen, obwohl Artikel 1321 des Bürgerlichen Gesetzbuchs und Artikel 231-30 des Bürgerlichen Gesetzbuchs von Katalonien eine Ausnahme zugunsten des überlebenden Ehegatten vorsehen.
Für steuerliche Zwecke entspricht seine Bewertung nicht immer seinem tatsächlichen Bestand, da Artikel 34 der Erbschaftssteuerverordnung einen vermuteten Wert von 3 % des Nachlassvermögens zuweist, sofern kein Gegenbeweis erbracht wird.
Verteilung des Hausrats unter den Erben und praktische Auswirkungen
Wenn kein überlebender Ehegatte vorhanden ist, wird das Hausrat unter den Erben verteilt im Verhältnis zu dem Anteil, in dem sie eingesetzt wurden. Wenn Vermächtnisnehmer vorhanden sind, nehmen diese nicht an der Verteilung teil, es sei denn, sie sind auch Erben, in diesem Fall erfolgt die Verteilung entsprechend ihrem Erbanteil.
Das Urteil des Obersten Gerichtshofs 1160/2022 vom 20. September stellte klar, dass der Hausrat, bestehend aus den dem Verstorbenen zur persönlichen Nutzung dienenden Gegenständen, nur von den Erben bezahlt werden muss, nicht von den Vermächtnisnehmern. Falls mehrere Erben vorhanden sind, wird er entsprechend ihren jeweiligen Erbquoten unter ihnen verteilt.
Steuerlicher Wert des Hausrats: Wie wird er berechnet?
3 % des Erbvermögens: allgemeine Regel
Der Artikel 34 des Königlichen Erlasses 1629/1991, durch den die Verordnung über die Erbschafts- und Schenkungssteuer genehmigt wird, legt fest:
„Der Wert des Hausrats wird mit drei Prozent des Nachlasswerts des Erblassers geschätzt, es sei denn, die Beteiligten weisen nachweislich einen höheren oder niedrigeren Wert nach.“
Folglich geht die Verwaltung davon aus, dass der Hausrat 3 % des Gesamtvermögens des Verstorbenen wert ist, einschließlich Vermächtnissen, es sei denn, das Gegenteil wird bewiesen.
Nuancierungen durch die Rechtsprechung zum 3 %
STS 499/2020, vom 19. Mai
Der Tribunal Supremo hat mit dem Urteil 499/2020 vom 19. Mai ein Kriterium eingeführt, das der Realität näher kommt, indem er feststellt, dass der 3 % Satz nicht auf das gesamte Nachlassvermögen anzuwenden ist, sondern nur auf die Vermögenswerte, die aufgrund ihrer Natur, ihres Wertes und ihrer Funktion für den persönlichen oder häuslichen Gebrauch des Erblassers bestimmt sein können.
Folglich werden Geld, Wertpapiere, Finanzanlagen oder immaterielle Güter nicht in die Basis des 3 % Satzes einbezogen, da sie keinen Bezug zum persönlichen Gebrauch haben.
STS 217/2022, vom 22. Februar
Das Urteil des Tribunal Supremo 217/2022 vom 22. Februar festigte diese Rechtsprechung und bekräftigte, dass der Begriff des Hausrats nicht automatisch auf einen Prozentsatz des Gesamtvermögens des Erblassers ausgeweitet werden kann.
Der Hausrat muss ausschließlich bewegliche Gegenstände umfassen, die dem Dienst des Familienhaushalts oder dem persönlichen Gebrauch des Erblassers dienen, und die Anwendung von 3 % ist nur gültig, wenn nachgewiesen wird, dass diese Gegenstände tatsächlich existieren.
STS 36/2023, vom 17. Januar
Im Anschluss präzisierte das Urteil des Tribunal Supremo 36/2023 vom 17. Januar drei Aspekte von praktischer Relevanz:
- Der Wert der dem überlebenden Ehegatten als Hausrat übergebenen Güter kann gemäß Artikel 34 der Verordnung gemindert werden, und der Steuerpflichtige kann nachweisen, dass der Wert der Hauptwohnung höher als der Katasterwert ist, in welchem Fall der höhere Wert gilt.
- Der Steuerpflichtige ist von der Vorlage zusätzlicher Beweise befreit, wenn er sich den von der Verwaltung selbst festgesetzten Werten unterwirft, gemäß Artikel 134.1 des Allgemeinen Steuergesetzes.
- Die Verwaltung kann nicht von den offiziellen Werten abweichen, die in ihren eigenen Steuererklärungsformularen veröffentlicht oder akzeptiert wurden, da dies die Grundsätze von Treu und Glauben sowie guter Verwaltung verletzen würde.
Wie man einen Wert ungleich 3 % testet
Die Rechtsprechung akzeptiert jedes im Recht gültige Beweismittel, um nachzuweisen, dass das Hausrat einen anderen Wert als 3 % hat. Dazu gehören:
- Detaillierte notarielle Inventare.
- Gutachterliche Bewertungen der beweglichen Güter.
- Fotos und Beschreibungen des tatsächlichen Inhalts der Wohnung.
Wenn die Güter geringwertig, alt oder wirtschaftlich wertlos sind, kann nachgewiesen werden, dass der Hausrat keinen nennenswerten Wert hat, wodurch seine Besteuerung ausgeschlossen wird.
Häufige Fehler bei der Erklärung des Hausrats
In der Praxis werden häufig Fehler gemacht, die zu unrechtmäßigen Abrechnungen führen können:
- Die Anwendung von 3 % auf die Gesamtsumme, einschließlich Bankkonten, Aktien oder Immobilien.
- Der Wert des Hausrats, der dem überlebenden Ehegatten übergeben wurde, wird nicht vom steuerpflichtigen Wert der Erbschafts- und Schenkungssteuer abgezogen.
- Es werden keine Nachweise über das Nichtvorhandensein oder den geringen Wert des Hausrats erbracht, sondern die 3 %-Vermutung einfach angenommen.
- Die Anwendung von 3 % auf alle Immobilien, einschließlich derjenigen, die einer wirtschaftlichen Tätigkeit unterliegen (vermietete Wohnungen, Industriehallen, Grundstücke).
Eine angemessene notarielle oder steuerliche Beratung ermöglicht es, diese Probleme zu vermeiden und die Bewertung korrekt anzupassen.
Steuerliche Konsequenzen und Aufteilung des Hausrats in der notariellen Praxis
Wertminderung des dem überlebenden Ehegatten übergebenen Hausrats
Der Artikel 34 der ISD-Verordnung selbst legt fest, dass der berechnete Wert des Hausrats um den Wert der Güter, die dem überlebenden Ehegatten zu übergeben sind, gemäß Artikel 1321 des Bürgerlichen Gesetzbuchs und Artikel 231-30 des Bürgerlichen Gesetzbuchs von Katalonien, gemindert wird.
Als allgemeine Regel wird der Wert dieser Güter auf 3 % des Katasterwerts der gewöhnlichen Wohnung festgesetzt, es sei denn, die Beteiligten weisen einen höheren Wert nach. Die STS 36/2023 bestätigt, dass im Falle von Meinungsverschiedenheiten der nachgewiesene tatsächliche oder Marktwert Vorrang hat.
Wie wird das Brautgut bei der Abrechnung der Erbschafts- und Schenkungssteuer (ISD) berechnet?
Der Hausrat erhöht die Bemessungsgrundlage der Erbschaft, jedoch nur für die Erben, nicht für die Vermächtnisnehmer. Sein Wert wird proportional unter ihnen entsprechend ihrem Erbanteil verteilt.
Zum Beispiel:
- Wenn zwei Erben zu gleichen Teilen eingesetzt sind, wird der Gesamtwert des Hausrats zu 50 % aufgeteilt.
- Wenn außerdem ein Vermächtnisnehmer ein bestimmtes Gut erhält, trägt dieser nicht die Steuerlast des Hausrats, und der Wert desselben Hausrats wird zu gleichen Teilen unter den Erben verteilt.
Praktisches Rechenbeispiel
Angenommen, ein Nachlassvermögen wird mit 600.000 € bewertet.
- 3 % des Nachlassvermögens wären 18.000 €, aber nach Anwendung der Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs und dem Ausschluss von Geld, Wertpapieren und nicht dem häuslichen Gebrauch dienenden Gütern könnte der tatsächliche Wert beispielsweise auf 4.000 € reduziert werden.
- Von diesem Betrag wird das dem überlebenden Ehegatten zugewiesene Hausrat abgezogen (3 % des Werts der gewöhnlichen Wohnung).
- Der Rest wird entsprechend ihrem Anteil unter den Erben verteilt, und nur diese versteuern ihren anteiligen Anteil.
Diese Berechnung, korrekt dokumentiert und nachgewiesen, kann eine sehr relevante steuerliche Differenz bedeuten.
Schlussfolgerungen
Das Hausrat ist eine traditionelle Figur des Familien- und Erbrechts, hat jedoch wichtige steuerliche Auswirkungen, die eine rechtliche Präzision erfordern.
Zusammenfassend:
- Artikel 1321 des Bürgerlichen Gesetzbuchs und Artikel 231-30 des Bürgerlichen Gesetzbuchs von Katalonien schreiben den Hausrat dem überlebenden Ehegatten zu, ohne ihn auf dessen Vermögen anzurechnen.
- Artikel 34 der ISD-Verordnung vermutet einen Wert von 3 % des Nachlassvermögens, sofern nicht das Gegenteil bewiesen wird.
- Die Rechtsprechung des Obersten Gerichtshofs —STS 499/2020, STS 217/2022, STS 1160/2022 und STS 36/2023— hat den Umfang dieser Vermutung eingegrenzt und auf bewegliche Sachen beschränkt, die dem persönlichen oder häuslichen Gebrauch des Erblassers dienen.
- Der Hausrat muss nur von den Erben bezahlt werden, nicht von den Vermächtnisnehmern, und sein Wert wird entsprechend den Erbquoten verteilt.
- Der überlebende Ehegatte kann von einer zusätzlichen Reduzierung profitieren, wenn er nachweist, dass der tatsächliche Wert der Hauptwohnung den Katasterwert übersteigt.
Zusammenfassend erfordert die korrekte Bestimmung des Hausrats im Erbe die Kombination der zivil- und steuerrechtlichen Analyse mit einer angemessenen Dokumentation.
Bei JLA Notarios beraten wir die Erben, damit sie diesen Begriff gerecht und sicher bewerten, Streitigkeiten vermeiden und die steuerliche Erfüllung optimieren. Kontaktieren Sie unsere Notariatsstelle für Erbschaften in Barcelona, persönlich in unserem Büro, über unser Kontaktformular oder per Whatsapp.
