Comment calculer l'impôt sur les successions et ne manquer aucun avantage fiscal. Petit guide de calcul de l'ISD.

La première chose à faire pour savoir comment se calcule l'Impôt sur les Successions est de calculer la Base Imposable. C'est la valeur de ce que chaque personne reçoit dans un héritage. Par conséquent, il faut calculer une Base Imposable pour chaque personne qui reçoit quelque chose dans un héritage.

La loi nationale stipule que la Base Imposable de chaque héritier sera « la valeur nette de l'acquisition individuelle, entendue comme telle la valeur des biens et droits diminuée des charges et dettes déductibles ». À ce montant reçu par une personne dans un héritage il faut ajouter les sommes que cette même personne reçoit par des assurances-vie dont elle a été désignée bénéficiaire.

La valeur attribuée aux biens acquis doit être la valeur réelle du marché, bien qu'il soit possible de déclarer volontairement une valeur supérieure (ce qui est fortement recommandé si l'on reçoit en héritage un bien immobilier que l'on souhaite vendre et que l'on pense pouvoir vendre à un prix supérieur). De plus, pour les biens immobiliers l'administration fiscale fixe une valeur de référence qui est le minimum à déclarer pour les biens immobiliers et qu'il faut toujours prendre en compte.

On peut déduire les dettes dues par le défunt au moment de son décès, comme un prêt hypothécaire encore non remboursé, mais on ne peut pas soustraire l'hypothèque de la valeur du bien immobilier.

On peut également déduire les frais d'enterrement et de funérailles, il est recommandé d'incorporer ces factures à l'acte de succession.

Dans le cas où l'héritage comprend la résidence principale du défunt, il faut ajouter à la base imposable 3 % de la valeur de la résidence principale, au titre du mobilier domestique.

Il existe aussi des règles spécifiques d'évaluation si, au lieu de recevoir la pleine propriété, on reçoit l'usufruit ou la nue-propriété.

Jusqu'à présent, ce qui a été dit peut s'appliquer à toutes les Communautés Autonomes. À partir de cette étape 2, il y a généralement des différences dans les montants ou dans les pourcentages. Nous allons nous concentrer sur la réglementation de Catalogne, mais il serait possible de calculer l'impôt dans une autre Communauté en regardant la loi autonome dans l'ordre que nous suivons et en vérifiant qu'il existe la même réduction (ce qui est généralement le cas) et quel est le montant concret.

Pour calculer la Base Imposable, il faut prendre la Base Imposable et en soustraire les réductions que permet la loi.

Les réductions qui s'appliquent en Catalogne et qui s'appliquent également dans d'autres Communautés sont les suivantes :

1. Réduction pour parenté : c'est l'une des principales réductions et l'article 2 de la Loi catalane sur l'impôt sur les successions permet les réductions suivantes pour parenté :
   • Groupe I (acquisitions par des descendants de moins de vingt et un ans) : 100 000, plus 12 000 euros pour chaque année de moins de vingt et un que le bénéficiaire a, jusqu'à une limite de 196 000 euros.
   • Groupe II (acquisitions par des descendants de vingt et un ans ou plus, conjoints et ascendants) :
     • Conjoint : 100 000 euros.
     • Enfant : 100 000 euros.
     • Autres descendants : 50 000 euros.
     • Ascendants : 30 000 euros.
   • Groupe III (acquisitions par des collatéraux de deuxième et troisième degré et par des ascendants et descendants par alliance) : 8 000 euros.
   • Groupe IV (acquisitions par des collatéraux de quatrième degré ou de degrés plus éloignés et par des étrangers) : aucune réduction pour raison de parenté ne s'applique.
2. Réduction pour handicap : dans les acquisitions par cause de décès par des personnes avec une déficience physique, psychique ou sensorielle, avec un taux d'incapacité égal ou supérieur à 33 %, une réduction de 275 000 euros s'applique. Si le taux d'incapacité est égal ou supérieur à 65 %, la réduction est de 650 000 euros.
3. Réduction pour assurances-vie : une réduction de 100 %, avec une limite de 25 000 euros, s'applique aux sommes perçues par les bénéficiaires de contrats d'assurance-vie, si leur parenté avec le souscripteur décédé est celle de conjoint, de descendant ou d'ascendant.
4. Réduction pour l'acquisition de biens et droits affectés à une activité économique : l'article six de la loi catalane stipule : « Dans les acquisitions par cause de décès qui correspondent au conjoint, aux descendants, aux ascendants ou aux collatéraux jusqu'au troisième degré du défunt, tant par consanguinité ou adoption que par alliance, une réduction de 95 % de la valeur nette des éléments patrimoniaux affectés à une activité entrepreneuriale ou professionnelle du défunt peut être appliquée à la base imposable. »
   De plus, cette réduction peut parfois s'appliquer aux employés ou directeurs qui acquièrent des participations dans une entreprise.
5. Réduction pour l'acquisition de participations dans des entités : selon l'article 10 de la loi catalane : « Dans les acquisitions par cause de décès qui correspondent au conjoint, aux descendants, aux ascendants ou aux collatéraux jusqu'au troisième degré du défunt, tant par consanguinité ou adoption que par alliance, une réduction de 95 % de la valeur des participations dans des entités, cotées ou non sur des marchés organisés, peut être appliquée à la base imposable, pour la part correspondant à la proportion existante entre les actifs nécessaires à l'exercice de l'activité entrepreneuriale ou professionnelle, diminués du montant des dettes y afférentes, et la valeur du patrimoine net de chaque entité ».
6. Réduction pour l'acquisition de la résidence principale du défunt : cette question est régie dans la Section sixième de la Loi catalane sur l'ISD.
   L'article 17 stipule : « Dans les acquisitions par cause de décès qui correspondent au conjoint, aux descendants, aux ascendants ou aux collatéraux du défunt, une réduction de 95 % de la valeur de la résidence principale du défunt peut être appliquée à la base imposable, avec une limite de 500 000 euros pour la valeur conjointe de la résidence, qui doit être répartie entre les sujets passifs proportionnellement à leur participation ; en tout cas, la limite individuelle résultant de la répartition entre les sujets passifs ne peut être inférieure à 180 000 euros. » De plus, les collatéraux peuvent bénéficier de cette réduction s'ils ont plus de 65 ans et ont cohabité avec le défunt pendant les deux années précédant son décès.

   Celui qui reçoit une résidence principale et souhaite appliquer cette réduction ne pourra pas vendre cette résidence dans un délai de 5 ans s'il ne veut pas perdre cette réduction.

7. Réduction pour l'acquisition de certaines propriétés rurales à vocation forestière : selon l'article 10 : « Dans les acquisitions par cause de décès qui correspondent au conjoint, aux descendants, aux ascendants ou aux collatéraux jusqu'au troisième degré du défunt, une réduction de 95 % de la valeur des propriétés rurales à vocation forestière peut être appliquée à la base imposable ». Il est nécessaire de remplir certaines conditions et de conserver les propriétés avec cette vocation par l'acquéreur pendant au moins 10 ans.
8. Réduction pour l'acquisition de biens du patrimoine culturel : selon l'article 25 : « Dans les acquisitions par cause de décès qui correspondent au conjoint, aux descendants, aux ascendants ou aux collatéraux jusqu'au troisième degré du défunt, une réduction de 95 % de la valeur des biens culturels d'intérêt national et des biens meubles catalogués qui ont été qualifiés et inscrits conformément à la Loi 9/1993, du 30 septembre, du patrimoine culturel catalan, peut être appliquée à la base imposable ».
9. Réduction pour double imposition décennale : de plus, s'il y a deux successions dans une période de 10 ans affectant les mêmes biens, des réductions peuvent être appliquées dans le calcul de l'impôt sur les successions de Catalogne, qui sont régies par l'article 29 de la Loi catalane.

Autres réductions propres à chaque Communauté Autonome :

En plus des réductions précédentes, il peut y avoir des réductions propres à chaque Communauté Autonome qui ne sont pas prévues dans la réglementation étatique. Ces réductions doivent également être prises en compte pour le calcul de l'impôt sur les successions de Catalogne. Il y en a quatre que je mentionnerai brièvement.

La plus importante est la réduction pour les personnes âgées. Ainsi, si l'héritier est un descendant, un conjoint ou un ascendant de plus de 75 ans, il faudra réduire la base imposable de 275 000 euros.

De plus, il existe trois autres réductions propres à la Catalogne, qui sont moins fréquentes, donc je vais seulement les énumérer. Ce sont la réduction pour acquisition de participations par des personnes ayant des liens professionnels, la réduction pour acquisition de biens utilisés dans l'exploitation agricole du défunt et la réduction pour acquisition de biens du patrimoine naturel.

Une fois que nous avons appliqué toutes les réductions et obtenu la Base Imposable de l'Impôt sur les Successions, l'étape suivante est d'obtenir la quote-part intégrale. Pour cela, en Catalogne, il faut prendre en considération le tableau suivant et additionner au montant figurant dans la colonne quote-part intégrale la somme correspondant au reste de la Base Imposable multipliée par le taux applicable.

Ainsi, dans une succession où une personne reçoit une base imposable de 100 000 euros, il faudrait additionner 3 500 et 11 % de 50 000.

La étape suivante pour calculer l'impôt sur les successions consiste à calculer la cotisation fiscale de cet impôt. Pour cela, dans toutes les Communautés autonomes, il faut multiplier la cotisation intégrale par un coefficient multiplicateur établi dans la loi de la Communauté autonome où se produit la succession. Ce coefficient multiplicateur prend en compte le patrimoine préexistant de la personne qui reçoit un héritage et le degré de parenté qu'elle a avec la personne décédée.

En particulier, en Catalogne, le coefficient multiplicateur résulte du tableau suivant qui régule l'article 58 :

Une fois le coefficient multiplicateur appliqué, il faut prendre en compte qu'il peut y avoir des réductions qui diminuent la cotisation fiscale et qui dépendent du degré de parenté. Il est très important d'appliquer ces réductions de manière appropriée car si elles sont appliquées de façon inadéquate, on peut devoir payer beaucoup plus que ce qui est dû.

En Catalogne, les conjoints bénéficient d'une réduction de 99 % de la cotisation fiscale. C'est pourquoi ils paient souvent rien ou très peu, sauf dans les héritages de personnes très riches.

En Catalogne, les descendants de moins de 21 ans ont les réductions suivantes :

En Catalogne, les descendants de plus de 21 ans et les ascendants ont les réductions suivantes :

De plus, en Catalogne, il faut considérer qu'aux fins de l'ISD, les couples de fait et les mariages bénéficient des mêmes avantages fiscaux et que les enfants et ascendants du conjoint ou du partenaire de fait du défunt sont assimilés fiscalement aux enfants ou ascendants du défunt lui-même.

Ainsi, une fois ces étapes suivies, nous savons déjà ce qu'il faut payer d'impôt sur les successions pour chacune des personnes qui reçoivent un héritage.

Une fois toutes les étapes précédentes réalisées, pour remplir les obligations fiscales il faut remplir le modèle 660 et un modèle 650 pour chaque personne qui reçoit quelque chose dans l'héritage. Avec le modèle 650 il faudra également payer l'impôt pour chaque contribuable.

J'espère qu'avec cet article j'ai facilité la compréhension du calcul de l'Impôt sur les Successions. Comme on peut le voir par les nombreuses exonérations et déductions fiscales, il est très important de savoir comment calculer correctement l'impôt sur les successions pour payer ce qui est dû et pas plus.

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